保險關係人要保人、被保險人、受益人的稅負安排
一、保險法規
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法規 |
內容 |
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1 |
所得稅-最低稅負 |
所得稅法第4條,人身保險之保險給付免納所得稅;不含投資收益、提領保單價值、紅利、解約金、退還保費等。但要保人與受益人不同人需納入最低稅負課徵所得稅,適用95.1.1後生效之保單,適用99.1.1後生效之投資型保單。 |
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2 |
遺產稅 |
遺贈稅法16條之9,約定於被繼承人死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金,不計入遺產總額。 |
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3 |
贈與稅 |
依98年1月21日總統令公布贈與日期自98年1月23日起免稅額為220萬元 |
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4 |
實質課稅 |
雖然保險法112條與遺贈稅法16條之9,都有規定「指定受益人的人壽保險死亡給付不納入遺產總額」,但實務上,國稅局還是會依照稅捐稽徵法第12-1條的「實質課稅原則」來判斷保險是否需實質課稅;投保動機是關鍵,若保險目的在於避稅,從這八種特徵中就能看出異常。 其參考特徵主要有: • 躉繳投保 • 高齡投保 • 短期投保 • 鉅額投保 • 舉債投保 • 密集投保 • 重病投保 • 保險費等於保險金額 • 保險給付相當於已繳保險費加計利息金額等 |
二、保險關係人與所得稅最低稅負的關聯
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94年12月31日前 |
95年1月1日後 |
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1 |
無最低稅負。 |
1 |
要保人=受益人 無最低稅負。 |
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2 |
要保人受益人之身故給付,每一申報戶身故給付3,330 萬者,超過之部分始計入。 |
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3 |
生存給付全數計入。 |
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4 |
99/1/1以前所簽訂的投資型保單,投資帳戶價值非屬保險給付,不計入。 |
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5 |
傷害保險、健康保險,取得之保險給付,不計入基本所得額。 |
三、保險關係人與遺產稅的關聯
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要保人 |
被保人 |
受益人 |
A死亡時 |
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A |
A |
B |
最低稅負(95年後) |
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A |
B |
B |
保單現金價值課遺產稅 |
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A |
B |
A |
保單現金價值課遺產稅 |
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A |
B |
C |
保單現金價值課遺產稅 |
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B |
A |
B |
免稅 |
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B |
B |
A |
變更受益人 |
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B |
A |
C |
要保人對受益人的贈與 |
四、要保人 被保險人
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變更課徵贈與稅 |
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死亡課徵遺產稅 |
